资产评估,是指由政府批准的专门机构和人员依据国家有关法律、法规、政策和资料,根〖据特定的目的,遵循一定的原则、程序和标准,运用特定∩的、适当的方法,以统一的货币为∑ 单位,重新确定资产价格的一项专业工作。
目前,在我国主要由三类拥有“国有资产评估⊙许可证”或相应资格的资产评估机构可对企业的¤资产进行评估工作:第一类是综合性评估机构(如资产①评估中心);第二类是ㄨ专业评估机构(房地产评估机构等);第三类则是兼营或附营资产评估业务的评估机构(如♀会计师事务所)。
根据现行法规规定,企业在发生下列几种行为时,须※进行资产评估※:
一、企业实行兼并、承包、租赁、联营、股份经营和抵押ぷ、经济担保;
二、企业拍卖、出售资产(包括资产折股出售);
三、企业进行合资或合作经营;
四、企业经营状【况评价、估算清理、破产清理;
五、其他依照法律、法规的规定需要进行资产评估的经济行为。
资 产评估机构进行资产评估工作,对企业的资产,包括有形⌒ 资产(含固定资产、流动资产、专项资产)、无形资产(法定资★产和收益资产)和金融资产(含股票、债券 等),进行单■项或综合评估;有形资产评估或无形资产评估;技术评估或经验评估,必须明确资产评估的目ω的,针对委托人的委托评估目的,开展具〗体的评估工 作。
企 业资产评估的目的,是为了正确反映资产价值量及其变动,保证资产损耗得到及时足额的□ 补偿,维护资产所有者的经营者的合法权益,实现资产的优化配置和管理。 由于资产评估在具体的经济活动中,贯穿在不同的经→济行为之中,则表现为不同的特定的◎目的。具体的目的不同,在评估中运用【的方法也不同,涉及的帐务处理自然 也各异。
帐务处理按其】评估目的划分,主要有几种情形:
一、以股份经营、不同地『区不同所有制企业之间的联营、不同所有制企业之间的兼并或拍卖,以及◥中外合资、合作▆等为目的的资产评估,应以评估后之价格为底价,按最█终的交易价或协议合同价,调整企业的帐面价值;
二、以企业承包、租赁、经营评价、抵押、经济担保等为目的的资产评估,只作为会计文件在承包抵▼押及担保等期内保≡存,以备查阅,不作帐务处理;
三、对联营企业、国内合营股份制等所有制混合体的企业,在就评估价值进行帐务∮调整时,应根据所有者各方的资金比例相应增加或减少各方的投资额;
四、在产◣权转移、出售的情况下,评估后确认的结◢果与最后的资产交易价格,可能出现不一致,可能高也可能低于评估的价值,最后╳调帐应以市场交易价格进行帐务处理。
上 述除第二种情形不需作帐务调整处理处,其余三种情形均需作帐务的调整处理。经调整后,无疑就增加或减少(在目前的一般情况下√,通♂常都是增加价值为多)有形 资产、无形资和金融资产的帐面价值,在企业的日后经营活动中,这部分增加或减少的价值,具体反映在增加或减少★固定资产、流动资产、专项物资、无形资产△和有 价证券的帐面价值,直接参与企业的▽经营运作,从而对税务也产生一定的影响:
一、对企业所得税的影响
对企业所得税的影响包含两种情形:一种是不影响企业所得税的计算,另一种则影∑响企业所得税的计算。
第 一种情形,是企业在正常生产经营和继续经营的前提下进行的资产评估。资产评估重估的升值,是相应地同步调整按帐面价计提△的累计折旧,调升的累计折旧抵冲固 定资产重估价溢余,两者相抵后的净差额,即为固定资产按重置完全价值重估的价所增加的帐面净●值。而日后则也按正常之折旧方法计算折旧,直接抵冲固定资产重 估价溢价@科目,不增加成本费用或待摊费用,故此它不影响企业所得税的计算。即:
按重估完全价值:
借:固定资产 贷:固定资产重估价溢余
补提折旧或日后计〓提折旧时:
借:固定资产重估价溢余 贷:累计折旧
但在具体工作中,由于人为因素的影响,会有意◥无意地将这部分资产的折旧费用转入成本费用或待摊费用,无形中加大了企业的成本负担,偷漏企业所得税。因此应严格划清增值项目的分类与独立↘记录反映,加强对这部分折旧费列支核算与帐务处理的审核工作。
第 二种情形则是将资产升值后》的资产作价投资。其一方面体现企业收到作为股东投资的资产的现行价格,以此作为记帐价值,据以计提折旧;同时贷方反映实收资▃本的 增加,注册会计师据此进行验资工作。而在会计技术的处理方面,由于“实收资本”是公司在政府登记之注册资本的具体反映,一经验ξ证确定,不能随意增减,而一 般情况下,只有增无减。再者,目前政策并没有规定明确的处理,而一般则认为将这部分资产视同企业正ζ 常取得的普通资产一样参与企业的经营运作和计提折旧,直 接列入生产成本费用,并『非按第一种情形一样进行会计处理,不作冲减实收资本,即:
评估后之价值 (原价+升值) 作为投资时↘:
借:固定资产 贷:实收资本
补提折旧或日后☆计提折旧时:
借:费用或成︽本 贷:累计折旧
这种会计处理的情形将直接影响企业后期之损益情况,影响企业所得税的计算。其发生多为外商「投资企业、外国企业和一些集体、私营企业。
对此,计算所得额应作相应调整,即在不改变←企业会计处理的基础上,对这部发折旧列支而减少的计税所得额进行调▅增计算企业所得税,既不违背现行涉外投资政策规定的处理原则,又不减少征收企业所得税。